Письмо Департамента Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
13 марта 2009 N 03-03-06/1/136
Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение о порядке определения первоначальной стоимости и начисления амортизации в отношении объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации и полученных безвозмездно.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Из содержания данной нормы следует, что имущество, полученное безвозмездно или выявленное в результате инвентаризации, для целей налогообложения прибыли может быть признано амортизируемым имуществом в случае, если его стоимость более 20 000 рублей и срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно либо выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ.
При этом в пунктах 2 и 3 статьи 256 НК РФ, которыми установлен перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации и исключаемых из состава амортизируемого имущества, имущество, полученное безвозмездно либо выявленное в результате инвентаризации, не указано.
Статьей 270 НК РФ также не предусмотрено исключение из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационных отчислений, начисленных со стоимости имущества, полученного безвозмездно или выявленного в результате инвентаризации.
В связи с этим считаем, что в случае, если имущество, полученное ОАО безвозмездно либо выявленное в результате инвентаризации, используется в деятельности, направленной на получение дохода, имеет стоимость более 20 000 рублей и срок его полезного использования превышает 12 месяцев, то для целей налогообложения прибыли оно должно признаваться амортизируемым имуществом и начисляемая по этому имуществу амортизация может быть учтена для целей налогообложения прибыли.
Прошу поддержать позицию ОАО по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18 февраля 2009 г. N 2745 по вопросу о порядке налогового учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации и полученных безвозмездно, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Кодекса. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, для целей налогового учета налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации или полученным безвозмездно.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
