1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ:
1.1 расходы на добровольное страхование работников;
1.2 расходы на капитальные вложения;
1.3 нормы амортизации;
1.4 расходы на НИОКР;
1.5 представительские расходы;
1.6 расходы на рекламу;
1.7 расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
1.8 расходы на приобретение права на земельные участки;
1.9 расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
1.10 расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
1.11 расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
1.12 расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
1.13 убыток от уступки права требования;
1.14 расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):
(п. 16 ст. 255 НК РФ)
Виды договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) |
Условия |
Размер, в котором выплаты включаются в состав расходов на оплату труда |
Решение работодателя об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии | Решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. | Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по таким договорам, учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда |
Договоры долгосрочного страхования жизни работников | Договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | |
Договоры негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования работников | По договорам негосударственного пенсионного обеспечения должна применяться пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов | |
Выплаты по таким договорам производятся при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований | ||
Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно | ||
Договоры добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников | Договор должен быть заключен на срок не менее 1 года | Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда |
Договоры добровольного личного страхования, предусматриваю- щие выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица |
|
Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тысяч рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников |
(п. 9 ст. 258 НК РФ)
Расходы | Предельный размер расходов, которые налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода |
Расходы на капитальные вложения | Не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно |
Не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ |
(п. 5 ст. 259.2 НК РФ)
Амортизационная
|
Норма амортизации |
Первая
|
14,5
|
(ст. 262 НК РФ)
Виды расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки | Порядок признания и включения в состав расходов для целей налогообложения | Предельный размер расходов, признаваемых для целей налогообложения |
Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок | Признаются после завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи- приемки. Равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 1 года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с |
Не установлен |
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата | Равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 1 года в размере фактически осуществленных расходов с |
Не установлен |
Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками- организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат | Не установлен |
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» |
|
1,5% доходов (валовой выручки) |
Расходы налогоплательщика на НИОКР, (в т. ч. не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат | Коэффициент 1,5 |
(пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)
N п/п |
Виды представительских расходов |
Предельный размер представительских расходов, признаваемых при налогообложении прибыли |
1 | расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий | 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период |
2 | расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, указанных в пункте 1, а также официальных лиц организации- налогоплательщика, участвующих в переговорах | |
3 | транспортное обеспечение доставки лиц, перечисленных в пунктах 1 и 2, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно | |
4 | буфетное обслуживание во время переговоров | |
5 | оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий |
(пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)
Виды расходов на рекламу |
Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при налогообложении прибыли |
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети | Не установлен |
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов | |
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях | |
расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов | |
расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации | |
расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании | |
расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний | 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ |
расходы на иные виды рекламы, не указанные выше |
(п. 43 и п.44 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Вид расходов (потерь) |
Предельный размер расходов (потерь), учитываемых в целях налогообложения |
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках | Не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания |
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в установленные сроки (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции | Не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции |
(ст. 264.1 НК РФ)
N п/п |
Виды расходов (убытков) |
Условия |
Порядок признания расходов, ограничения |
1 | Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках | Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Факт подачи документов на государственную регистрацию прав должен быть документально подтвержден | Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет |
Либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов | |||
Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный срок | Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором | ||
2 | Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды | Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации | Признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды |
В иных случаях | По правилам, установленным в пункте 1 | ||
3 | Убыток от реализации: — права на земельный участок — зданий (строений, сооружений), находящихся на нем |
|
Определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок, и включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пунктом 1, и фактического срока владения этим участком Принимается для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ |
(абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ)
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам |
Предельный размер расходов |
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода | 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой согласно ст. 249 НК РФ (для банков — от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) |
(ст. 267 НК РФ)
-------------------------------------------------------------------------- | Предстоящие расходы | Предельный размер резерва | -------------------------------------------------------------------------- |Суммы отчислений в резерв на|Размер созданного резерва не может | |дату реализации товаров (работ)|превышать предельного размера, | |с условием гарантийного ремонта|определяемого как доля фактически | |и обслуживания. |осуществленных расходов по гарантийному | |Налогоплательщик реализацию|ремонту и обслуживанию в объеме выручки | |указанных товаров (работ)|от реализации указанных товаров (работ) | |осуществляет более трех лет |за предыдущие три года, умноженная на | | |сумму выручки от реализации указанных | | |товаров (работ) за отчетный (налоговый) | | |период | -------------------------------------------------------------------------- |Суммы отчислений в резерв на|Для расчета предельного размера | |дату реализации товаров (работ)|создаваемого резерва учитывается объем | |с условием гарантийного ремонта|выручки от реализации указанных товаров | |и обслуживания. |(работ) за фактический период такой | |Налогоплательщик реализацию|реализации | |указанных товаров (работ)| | |осуществляет менее трех лет | | -------------------------------------------------------------------------- | Ожидаемые расходы | Предельный размер резерва | -------------------------------------------------------------------------- |Суммы отчислений в резерв на|Создается резерв по гарантийному ремонту| |дату реализации товаров (работ)|и обслуживанию товаров (работ) в | |с условием гарантийного ремонта|размере, не превышающем ожидаемых | |и обслуживания. |расходов на указанные затраты | |Налогоплательщик реализацию| | |указанных товаров (работ) ранее| | |не осуществлял | | --------------------------------------------------------------------------
(ст. 267.1 НК РФ)
Налогоплательщики |
Резерв предстоящих расходов |
Размер создаваемого резерва |
Предельный размер отчислений в резерв |
Общественные организации инвалидов и организации, указанные в абз. 1 пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ | Создается на срок не более пяти лет | Определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ | Не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва |
(ст. 269 НК РФ)
Долговые обязательства (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления) |
|||
Состав расходов | Размер расходов | Особенности определения предельной величины процентов | |
Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ | Сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической | Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях | |
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | действует с 01.01.2011 по 31.12.2012 | Предельная величина процентов равна:
— ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, за исключением следующих расходов:
— в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009 |
действует с 01.01.2010 по 31.12.2010 действует с 01.01.2010 по 30.06.2010 | Предельная величина процентов равна:
— ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | действует с 01.08.2009 по 31.12.2009 | Предельная величина процентов равна:
— ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | действует с 01.09.2008 по 31.07.2009 | Предельная величина процентов равна:
— ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | действует с 01.01.2006 по 31.08.2008 | Предельная величина процентов равна:
— ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | действует с 01.01.2002 по 31.12.2005 | Предельная величина процентов равна:
— ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
|
Проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией | Не более фактически начисленных процентов |
При определении предельного размера процентов с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила: — исчисление производится на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода; — коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5); — величина собственного капитала соответствует доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации; — при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита |
(п. 1 ст. 279 НК РФ)
Вид расходов |
Условия |
Размер убытка для целей налогообложения |
Убыток при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу | Исчисление доходов (расходов) осуществляется налогоплательщиком по методу начисления | Не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг) |
Предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг) срок платежа еще не наступил |
(ст. 324 НК РФ)
Предстоящие расходы |
Ограничения |
Ремонт основных средств, кроме указанных ниже видов капитального ремонта | Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года |
Особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств | Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись |
Виды расходов |
Нормативы |
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) | Учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ |
Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) |
Расходы учитываются в следующем порядке: — стоимость проезда в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом; — стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте |
Расходы на обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ) | Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат |
Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Расходы учитываются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 |
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 |
Расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов (пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах норм: 1. установленных постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861: — для рациона питания морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; — для рациона питания воздушных судов. 2. установленных постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 N 628: — для рациона питания морских и речных судов рыбопромыслового флота. |
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Расходы учитываются в пределах тарифов, установленных в «Основах законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N |
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно- коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Расходы учитываются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика |
Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития (пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах нормативов, утверждаемых: — для атомных станций — Федеральной службой по тарифам в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 N 68; — по иным особо радиационно опасным и ядерно опасным производствам и объектам — федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление использованием атомной энергии, в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 21.09.2005 N 576 |
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270 и ст. 275.1 НК РФ) | Расходы учитываются с учетом ограничений и в пределах нормативов, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ |