Письмо Департамента Минфина от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145
«»
Вопрос: В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ имущество,
полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу
той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии
с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). В нашем случае
условиями договоров финансовой аренды (договоров лизинга) определено, что
имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе ОАО и,
соответственно, относится к амортизируемому. По данному имуществу
начисляется амортизация в порядке, установленном пунктом 4 статьи 259 НК
РФ, с учетом пункта 7 статьи 259 НК РФ, согласно которому для
амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора
лизинга и учитываются на балансе лизингодателя, к основной норме
амортизации применяется специальный коэффициент 3.
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом РФ от
06.06.2005 N 58-ФЗ (пункт 8.1 ст.272 НК РФ) установлено, что расходы по
приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10
пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных
(налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора
предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей.
По нашему мнению, положение пункта 8.1 статьи 272 НК РФ должно
применяться в случаях, когда имущество, полученное по договору лизинга,
учитывается у лизингополучателя и расходами, учитываемыми в соответствии
с настоящим подпунктом, признаются:
- у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом
суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со
статьей 259 НК РФ;
- у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
В связи с вышеизложенным прошу Вас пояснить, вправе ли лизингодатель
учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по имуществу,
которое передано в лизинг, либо применять положение пункта 8.1 статьи 272
НК РФ, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг
имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются
в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в
соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые)
платежи.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации имущества,
переданного в лизинг, для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса РФ (далее — Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, учитываются арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также
расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если
имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у
лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим
подпунктом, признаются:
у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы
амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259
Кодекса;
у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
Пунктом 8.1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы по
приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10
пункта 1 статьи 264 Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных
(налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора
предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей.
Таким образом, порядок налогового учета расходов, предусмотренный
пунктом 8.1 статьи 272 Кодекса, применятся только в том случае, если
предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость
лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на
балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в
соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
