В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства РФ, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
2. Признать утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 50 (по заключению Министерства юстиции от 21 июня 1995 г. N 07-01-390-95 указанное Положение в государственной регистрации не нуждается).
3. Настоящий приказ ввести в действие с бухгалтерской отчетности за 2000 год.
Министр финансов РФ
М.М.Касьянов
(утв. приказом Минфина от 10 января 2000 г. N 2н)
1. Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ — рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
2. Настоящее Положение не применяется:
3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
5. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
10. Пересчет стоимости активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения).
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
14. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ этой иностранной валюты по отношению к рублю, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства — места ведения организацией деятельности за пределами РФ, производится по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату указанного пересчета.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами РФ, в рубли производится с использованием курса Центрального банка РФ, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка РФ и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории РФ, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях, когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами РФ требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:
------------------------------------------------------------------------- | Операция в иностранной валюте |Датой совершения операции | | |в иностранной валюте считается| |----------------------------------------|------------------------------| |Банковские операции по валютным счетам |Дата зачисления денежных | | |средств на валютный счет или| | |их списания с валютного счета| | |организации в кредитной орга-| | |низации | |----------------------------------------|------------------------------| |Кассовые операции с иностранной валютой |Дата оприходования денежных | | |знаков в кассу организации или| | |выдачи денежных знаков из кас-| | |сы организации | |----------------------------------------|------------------------------| |Доходы организации в иностранной валюте |Дата признания доходов органи-| | |зации в иностранной валюте | |----------------------------------------|------------------------------| |Расходы организации в иностранной валюте|Дата признания расходов орга-| | |низации в иностранной валюте | |----------------------------------------|------------------------------| |Импорт материально-производственных за-|Дата перехода права собствен-| |пасов, иного имущества |ности к импортеру на импорти-| | |рованные товары, иное имущест-| | |во | |----------------------------------------|------------------------------| |Импорт услуги |Дата фактического потребления | | |услуги | |----------------------------------------|------------------------------| |Погашение задолженности в иностранной|Дата утверждения авансового | |валюте по суммам, выданным работникам|отчета | |организации подотчет на осуществление| | |определенных расходов | | |----------------------------------------|------------------------------| |Формирование уставного (складочного) |Дата приобретения статуса юри-| |капитала организации и образование за-|дического лица | |долженности его собственников по вкладам| | |в него | | -------------------------------------------------------------------------