Письмо Департамента Минфина от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/2/42
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
2 марта 2007 г. N 03-03-06/2/42
«»
Вопрос: Коммерческий банк (далее — Банк), просит дать разъяснения
по вопросам применения ст. 288 главы 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса Российской федерации (далее — НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а
также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов РФ, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как
среднеарифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по
налогоплательщику.
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 288 НК РФ Законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты
РФ о налогах и сборах», показатели, используемые для
расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение
организации, определяются на конец отчетного (налогового) периода.
Учитывая изложенное, просим подтвердить позицию Банка, что расходы
на оплату труда (принимаемые в качестве показателя для расчета доли
прибыли, приходящейся на обособленное подразделение) принимаются для
расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис Банка при следующих
условиях:
- сотрудники являются сотрудниками головного офиса Банка по штатному
расписанию;
- расходы на оплату труда указанных сотрудников являются расходами
головного офиса Банка и находят свое отражение в балансе головного офиса
Банка;
- фактические места работы (оборудованные стационарные рабочие места
на срок более одного месяца) указанных сотрудников находятся не по месту
нахождения головного офиса Банка, а в ином субъекте РФ,
по месту нахождения обособленного структурного подразделения (филиала
Банка).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 12.12.2006 г. № 05-20/3829 и сообщает
следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим
обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса
РФ (далее — Кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а
также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований,
производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая
величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов
на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества этого обособленного подразделения соответственно в
среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и
остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по
налогоплательщику.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества
определяются исходя из фактических показателей среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости
основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за
отчетный (налоговый) период.
В случае, если работники являются сотрудниками головного офиса Банка
по штатному расписанию и расходы на оплату их труда являются затратами
головного офиса Банка, по нашему мнению, расходы на оплату труда
указанных сотрудников могут быть приняты для расчета доли прибыли,
приходящейся на головной офис Банка.
При этом, расходы на оплату труда сотрудников, фактическое место
которых находится не по месту нахождения головного офиса Банка, а в ином
субъекте РФ, по месту нахождения обособленного
структурного подразделения, применяются для расчета доли прибыли,
приходящейся на это обособленное подразделение.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
