Письмо Департамента Минфина от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134
«»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения стоимости однократной,
трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся
обстоятельствам командировки не состоялись, и сообщает следующее.
1. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, учитываются расходы на командировки, в
частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов.
Учитывая требование п. 1 ст. 252 Кодекса об обоснованности и
документальном подтверждении затрат, признаваемых в целях налогообложения
прибыли, затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть
связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный
характер.
Таким образом, расходы на оформление и выдачу однократной,
трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся
обстоятельствам командировки не состоялись, по нашему мнению, не могут
быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
2. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переездом
на работу в другую местность или возмещением командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику (налогоплательщиком)
расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы, в частности, сборы за выдачу (получение)
виз.
Таким образом, стоимость виз, предназначенных для выезда в
зарубежные страны с целью служебных командировок, оплаченных организацией
сотрудникам, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом.
Отмена командировок, по нашему мнению, не изменяет квалификацию
данного вида выплат физическим лицам, которые, как указано в предыдущем
абзаце, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом.
Одновременно сообщаем, что вопросы исчисления и уплаты страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции Фонда
социального страхования РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И. Иванеев
