О заполнении справок о доходах физ. лиц в случае, если зарплата за 12.2011 г. начислена и выплачена в январе 2012 г.

Текст письма опубликован в издании
«Официальные документы» (приложение к «Учет. Налоги. Право»), 2012, N 4

Вопрос:

О порядке заполнения Справок о доходах физических лиц в случае, если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 января 2012 г. N ЕД-4-3/74

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке заполнения Справок о доходах физ. лиц (далее — Справка) и сообщает.

Налоговые агенты, в соответствии с «п. 2 ст. 230» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по «форме N 2-НДФЛ» «Справка о доходах физического лица за 20__ год», «форматам» и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Согласно «разд. I» Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) «форма» Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с «п. 2 ст. 223» Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты согласно «п. 4 ст. 226» Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно «п. 6 ст. 226» Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Следовательно, если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г. (в примере выплата зарплаты осуществляется 5-го числа каждого месяца), то при заполнении «разд. 3» «Доходы, облагаемые по ставке __%» Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе.

При этом в «строке 5.5» «Сумма налога перечисленного» Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.

Советник
государственной гражданской службы РФ
2 класса
Д. В. ЕГОРОВ

12.01.2012