В связи с поступающими запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке перехода с УСН на основе патента на иной режим налогообложения Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с «пунктом 9 статьи 346.25.1» НК РФ (далее — Кодекс) при нарушении условий применения УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вместе с тем, «статьей 346.26» Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Таким образом, при введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные «пунктом 2 статьи 346.26» Кодекса.
Исключения, в отношении каких налогоплательщиков не применяется указанная система налогообложения, установлены «статьей 346.26» Кодекса, в частности, в соответствии с «подпунктом 3 пункта 2.2» данной статьи на уплату единого налога не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с «главой 26.2» Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из вышеизложенного, в случае, если индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента по одному из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных «пунктом 2 статьи 346.25.1» Кодекса, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности, он обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход и уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.
В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и УСН на основе патента, на которые налогоплательщики переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, упрощенная система налогообложения применяется в отношении индивидуального предпринимателя в целом.
В этой связи, в случае, если индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий упрощенную систему налогообложения, предусмотренную «статьями 346.11» — «346.25» Кодекса, и упрощенную систему налогообложения на основе патента, теряет право на применение УСН на основе патента, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам УСН, предусмотренной «статьями 346.11» — «346.25» Кодекса, за весь период, на который был выдан патент.
Согласно «абзацу 4 пункта 9 статьи 346.25.1» Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.
К примеру, индивидуальный предприниматель согласно «абзацу 1 пункта 9 статьи 346.25.1» Кодекса утратил право на применение УСН на основе патента с 1 февраля 2010 года и, соответственно, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента только с 1 февраля 2013 года.
Доведите изложенное до территориальных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С. Н. ШУЛЬГИН