Письмо Департамента Минфина от 16 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Письмо
16 апреля 2008 N 03-04-06-02/37
Вопрос: Банком с начала налогового периода с работником был заключен трудовой договор, который через 2 месяца, в связи с увольнением сотрудника банка, был расторгнут. По данному договору все выплаты были проведены, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислены по регрессивной ставке и уплачены в бюджет. Через 3 месяца, после расторжения первоначального трудового договора, с данным работником был заключен новый трудовой договор о приеме на работу, по которому также были осуществлены выплаты заработной платы.
Правомерно ли начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к выплатам заработной платы отдельно по вновь заключенному трудовому договору с сотрудником банка без учета выплат по первоначальному договору? Или регрессивную ставку ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует начислять на сумму выплат по первоначальному и вновь заключенному договорам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.03.2008 по вопросу применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к выплатам, производимым в пользу работника, и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Согласно статье 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Таким образом, в случае, если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем вновь принят на работу, то все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются. Если указанная сумма выплат превышает 280 000 рублей, то на сумму этих выплат единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с применением регрессивной шкалы ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
