Письмо Департамента Минфина от 15 октября 2007 г. № 03-04-06-01/357
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Письмо
15 октября 2007 N 03-04-06-01/357
Вопрос: ООО (далее — предприятие) является плательщиком налога на прибыль организаций и, в соответствии со статьей 226 НК РФ (НК РФ) обязано исчислять, удерживать у работников и уплачивать суммы налога на доходы физических лиц. Единственным участником и единоличным исполнительным органом предприятия (директором) является одно и то же лицо.
Можно ли учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а также не исчислять (не удерживать и не уплачивать) налог на доходы физических лиц с денежной суммы, уплаченной предприятием за обучение директора предприятия по программе «Мастер делового администрирования (МВА)», являющейся дополнительным профессиональным образованием (повышением квалификации) и реализуемой в очно- заочной форме. Договор на оказание платных образовательных услуг, заключен предприятием с государственным ВУЗом на основании приказа директора предприятия.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода физического лица и исчисления налога на прибыль организаций при оплате работодателем расходов работника на повышение его профессионального уровня и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса РФ «Права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров» необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Пунктом 1 статьи 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки, в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования, не облагается налогом на доходы физических лиц.
2. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
