Письмо от 5 июля 2007 № 03-04-06-01/215
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
5 июля 2007 г. N 03-04-06-01/215
«»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письма ОАО от 28.04.07 N 2272 и от 14.06.07 № 3189 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со
статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс)
разъясняет следующее.
Из писем следует, что в соответствии с кредитным договором
физическое лицо осуществляет аннуитетные платежи в счет погашения суммы
основного долга и процентов по нему.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228
Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, организация признается на основании
статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской
Федерации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата
фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной
выгоды, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В рассматриваемом случае фактической датой получения доходов в виде
материальной выгоды следует считать соответствующие даты аннуитетных
платежей по кредитному договору.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность удержать
налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку в момент
получения дохода в виде материальной выгоды банк не выплачивает доход
налогоплательщику, а получает от него денежные средства. При этом иных
доходов, из которых можно было бы удержать налог на доходы физических лиц
с дохода в виде материальной выгоды, банк физическому лицу не
выплачивает.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном
статьей 228 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
