Письмо Департамента Минфина от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147
«»
Вопрос: Компания просит дать разъяснения по вопросу учета дохода в
виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации
в целях расчета налога на прибыль.
Наша компания произвела выкуп части акций у акционеров по
номинальной стоимости по решению совета директоров. Право принятия
решения о выкупе акций у акционеров принадлежит совету директоров
согласно Уставу общества. В соответствии с п. 3 ст. 72 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акции,
приобретенные обществом по решению общего собрания акционеров или по
решению совета директоров общества, если в соответствии с уставом
общества совету директоров общества принадлежит право принятия такого
решения, должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее
одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание
акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала
общества путем погашения указанных акций.
Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с
требованиями законодательства РФ.
Ввиду вышеизложенного мы полагаем, что в случае, если общество не
реализует выкупленные акции в течение одного года со дня их приобретения,
в обязательном порядке будет произведено уменьшение уставного капитала
общества путем погашения этих акций и полученный в результате данной
операции доход не будет учитываться при определении налоговой базы по
налогу на прибыль на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Просьба подтвердить наше понимание квалификации данного вида дохода
для расчета налога на прибыль в вышеописанной ситуации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при
уменьшении уставного капитала акционерного общества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала
(фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
К указанным случаям подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса
отнесено уменьшение уставного (складочного) капитала организации,
осуществленное в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации.
Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить
уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ
«Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 72 Федерального закона N 208-ФЗ
общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать
размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению
совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии
с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества
принадлежит право принятия такого решения.
Акции, приобретенные обществом в соответствии с пунктом 2 указанной
статьи, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не
позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее
собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного
капитала общества путем погашения указанных акций.
Учитывая, что Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность
акционерного общества уменьшить уставный капитал путем погашения акций,
не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, по
нашему мнению, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала
организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов
для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 17 пункта 1
статьи 251 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
