Правительство РФ постановляет:
Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (Собрание законодательства РФ, 2000, N 50, ст. 4896; 2001, N 13, ст. 1248; 2002, N 31, ст. 3121; 2004, N 8, ст. 669).
Председатель Правительства РФ М. Фрадков
1. В преамбуле:
а) в абзаце первом:
после слов «(выполненных работ, оказанных услуг)» дополнить словами «, имущественных прав»; дополнить абзац словами «, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж»;
б) в абзаце втором слова «по формам согласно приложениям N 1, 2 и 3» заменить словами «, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно приложениям N 1 — 5»;
в) дополнить преамбулу абзацем следующего содержания:
«Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.».
2. Пункт 3 после слов «при реализации товаров» дополнить словами «(работ, услуг), имущественных прав», после слов «по товарам» дополнить словами «(работам, услугам), имущественным правам».
3. В пункте 5:
а) в абзаце первом:
слово «грузовые» исключить;
слова «в установленном порядке» заменить словами «руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)»;
б) дополнить пункт абзацами следующего содержания:
«При ввозе на территорию РФ с территории Республики Белоруссия товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
При получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.».
4. Пункт 7 после абзаца первого дополнить абзацами следующего содержания:
«При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.».
5. Пункт 8 изложить в следующей редакции:
«8. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ „О внесении изменений в главу 21 ч. 2 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах“, далее — Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.».
6. В пункте 9:
а) в абзаце первом после слов «(выполненные работы, оказанные услуги)» в соответствующем падеже дополнить словами «, имущественные права» в соответствующем падеже;
б) абзац третий исключить;
в) дополнить пункт абзацем следующего содержания:
«Положения настоящего пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.».
7. В пункте 10:
а) в абзаце втором слова «основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются» заменить словами «в книге покупок регистрируются»;
б) дополнить пункт абзацем следующего содержания:
«При ввозе на территорию РФ с территории Республики Белоруссия товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.».
8. В пункте 12:
а) в абзаце первом:
слова «абзацем первым пункта» заменить словом «пунктом»;
дополнить абзац словами «(с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)»; б) в абзаце втором:
слова «абзацем вторым пункта» заменить словом «пунктом»;
дополнить абзац словами «(с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)»; в) в абзаце третьем:
слова «абзацем первым пункта» заменить словом «пунктом»;
дополнить абзац словами «(с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)». 9. В пункте 13:
а) в абзаце первом:
слова «авансовых или иных платежей» заменить словами «оплаты, частичной оплаты»;
после слов «(выполнения работ, оказания услуг)» дополнить словами «, передачи имущественных прав»;
б) в абзаце втором слова «авансов или иных платежей» заменить словами «оплаты, частичной оплаты»;
в) дополнить пункт абзацем следующего содержания:
«В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.».
10. Пункт 14 дополнить абзацем следующего содержания:
«Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.».
11. Пункт 16 изложить в следующей редакции:
«16. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 НК РФ, в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.».
12. В пункте 18:
а) слова «авансовых или иных платежей» заменить словами «оплаты, частичной оплаты»;
б) после слов «(выполнения работ, оказания услуг)» дополнить словами «, передачи имущественных прав».
13. Пункт 19 после слов «(выполнения работ, оказания услуг)» дополнить словами «, имущественных прав».
14. В пункте 20:
а) в абзаце первом после слов «(выполненные работы, оказанные услуги)» в соответствующем падеже дополнить словами «, переданные имущественные права» в соответствующем падеже;
б) абзац второй изложить в следующей редакции:
«Настоящий пункт применяется до 1 января 2008 г. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) до 1 января 2006 г. налогоплательщиками, определяющими до вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты.».
15. Абзацы второй и третий пункта 24 после слова «товары» в соответствующем падеже дополнить словами «(работы, услуги), имущественные права» в соответствующем падеже.
16. В пункте 25 слова «момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством» заменить словами «момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ (с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)».
17. Дополнить пункт 28 абзацем следующего содержания:
«Допускается оформление дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.».
18. Пункт 30 после слов «книгами продаж» дополнить словами «, дополнительными листами книги покупок и дополнительными листами книги продаж».
19. В приложении N 1 к указанным Правилам:
а) в таблице:
графу 1 дополнить словами «, имущественного права»;
графу 5 после слов «(работ, услуг),» дополнить словами «имущественных прав,»;
графу 9 после слов «(работ, услуг),» дополнить словами «имущественных прав,»;
в графе 11 слово «грузовой» исключить;
б) в составе показателей счета-фактуры:
абзац двенадцатый после слов «(работе, услуге)» дополнить словами «, переданном имущественном праве»;
абзац тринадцатый дополнить словами «, переданных имущественных прав»;
абзацы пятнадцатый — семнадцатый, двадцатый и двадцать первый после слов «(выполненные работы, оказанные услуги)» в соответствующих числе и падеже дополнить словами «, переданные имущественные права» в соответствующих числе и падеже;
в абзаце двадцать третьем слово «грузовой» исключить.
20. В приложении N 2 к указанным Правилам:
а) в таблице:
графу 4 дополнить словами «, имущественных прав»;
в графе 6 слова «Номер ГТД» заменить словами «Номер таможенной декларации»;
б) в составе показателей книги покупок:
абзац седьмой после слов «счета-фактуры» дополнить словами «в случаях, установленных законодательством РФ»;
абзац восьмой дополнить словами «, имущественных прав»;
в абзаце двенадцатом слово «грузовой» исключить.
21. Дополнить Правила приложениями N 4 и 5 следующего содержания:
N п/п |
Дата и номер счета-факту-ры продав-ца |
Дата оплаты счета-факту-ры прода-вца |
Дата приня-тия на учет товаров (работ, услуг), имуще-ствен-ных прав |
Наиме-нование продав-ца |
ИНН продав-ца |
КПП продав-ца |
Страна проис-хожде-ния товара. Номер тамо-женной декла-рации |
Всего поку-пок, вклю-чая НДС |
В том числе | |||||||||
покупки, облагаемые налогом по ставке |
покупки, освобождаемые от налога | |||||||||||||||||
18 процентов (8) |
10 процентов (9) |
0 процентов |
20 процентов*(11) | |||||||||||||||
стои-мость покупок без НДС |
сумма НДС |
стои-мость поку-пок без НДС |
сумма НДС |
|
стои-мость покупок без НДС |
сумма НДС | ||||||||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(5а) |
(5б) |
(6) |
(7) |
(8а) |
(8б) |
(9а) |
(9б) |
(10) |
(11а) |
(11б) |
(12) | ||
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер ______________________ ___________________
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель __________________ __________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя __________________
_________________
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
В дополнительном листе книги покупок указываются:
порядковый номер дополнительного листа книги покупок за соответствующий налоговый период;
полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя;
налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;
дата составления дополнительного листа книги покупок.
В строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
По строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию:
в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;
в графе 2 — дата и номер счета-фактуры продавца;
в графе 3 — дата оплаты счета-фактуры;
в графе 4 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;
в графе 5 — наименование продавца;
в графе 5а — идентификационный номер продавца;
в графе 5б — код причины постановки на учет продавца;
в графе 6 — страна происхождения товара, номер таможенной декларации — для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ;
в графе 7 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
в графе 8 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 8а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;
в графе 8б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 9 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 9а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;
в графе 9б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 10 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
в графе 11 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 11а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;
в графе 11б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 12 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
В строке «Всего» дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Дата и номер счета-фактуры продавца |
Наиме-нование покупа-теля |
ИНН поку-пателя |
КПП поку-пателя |
Дата оплаты счета-фактуры продавца |
Всего продаж, включая НДС |
В том числе | ||||||||||
продажи, облагаемые налогом по ставке |
продажи, освобождаемые от налога | |||||||||||||||
18 процентов (5) |
10 процентов (6) |
0 процентов |
20 процентов* (8) | |||||||||||||
стоимость продаж без НДС |
сумма НДС |
стоимость продаж без НДС |
сумма НДС |
|
стоимость продаж без НДС |
сумма НДС | ||||||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(3б) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
(6а) |
(6б) |
(7) |
(8а) |
(8б) |
(9) | |||
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер __________________ ___________________
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ________________ __________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя __________________
_______________
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
В дополнительном листе книги продаж указываются:
порядковый номер дополнительного листа книги продаж;
полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура, до внесения в него исправлений;
дата составления дополнительного листа книги продаж.
В строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в книгу продаж за один и тот же налоговый период в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из предыдущего дополнительного листа книги продаж.
Далее по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. При этом в данных записях указываются:
в графе 1 — дата и номер счета-фактуры продавца;
в графе 2 — наименование покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3 — идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3а — код причины постановки на учет покупателя;
в графе 3б — дата оплаты счета-фактуры продавца;
в графе 4 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
в графе 5 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов;
в графе 5а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
в графе 5б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 6 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов;
в графе 6а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
в графе 6б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 7 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
в графе 8 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов;
в графе 8а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
в графе 8б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ;
в графе 9 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
В строке «Всего» дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.«.