1. О порядке декларирования доходов
физическими лицами
Согласно статьям 227 и 228 НК РФ декларируют доходы, полученные в 2005 году:
физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
физические лица исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
физические лица налоговые резиденты РФ, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов;
физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, исходя из сумм таких выигрышей; при этом размер выигрыша значения не имеет.
Вышеуказанные налогоплательщики представляют не позднее 30 апреля 2006 года декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. Так как 30 апреля 2006 года приходится на нерабочий день (воскресенье), то в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации будет считаться ближайший следующий за воскресеньем рабочий день, т.е. 2 мая 2006 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
К данной категории относятся, прежде всего, налогоплательщики, которые могут обратиться в налоговый орган за полным или частичным возвратом налога на доходы физических лиц, уплаченного в бюджет за предшествующий налоговый период, с заявлением на право получения налоговых вычетов. Такие налогоплательщики представляют декларацию в следующих случаях:
1) для получения стандартных налоговых вычетов если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьей 218 НК РФ;
2) для получения социальных вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
3) для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ;
4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктом 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами РФ, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).
Приказом Минфина от 23.12.2005 N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 24.01.2006, регистрационный N 7409) утверждена форма декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ, которая заполняется налогоплательщиками по доходам, полученным с 1 января 2005 года.
Приказ Минфина России опубликован в «Российской газете» 07.02.2006 N 24(3990) и размещен на Интернет-сайте ФНС России по адресу nalog.ru.
Декларация представляется в налоговую инспекцию на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный N 3437).
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц размещена на Интернет-сайте ФНС России по адресу nalog.ru, здесь же в разделе «Программные средства для юридических и физических лиц» можно найти и программу по автоматизированному заполнению декларации «Декларация 2005». Бланки деклараций можно получить бесплатно в любом территориальном налоговом органе.
Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или его уполномоченным (законным) представителем, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Таким образом, налогоплательщики, заполняя налоговую декларацию 3-НДФЛ по итогам 2005 года, указывают в ней все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, суммы налога, уплаченные у источника выплаты, суммы налога, уплаченные на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, а также уплаченные самостоятельно, и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате (доплате), налогоплательщик должен уплатить в бюджет за 2005 год не позднее 15 июля 2006 года.
В целом изменения коснулись самой формы декларации: поменялись названия разделов и листов, изменились формулировки в заголовках пунктов и подпунктов листов декларации, возросло количество показателей на листах декларации. Порядок заполнения декларации по своей сути не изменился, хотя следует отметить некоторые изменения в порядке расчета определенных разделов и приложений.
Декларация формы 3-НДФЛ за 2005 год состоит из 19 листов. Первые два страницы титульного листа декларации, следующие пять листов разделы с 1-го по 5-й, на которых непосредственно производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, далее следует раздел 6, где налогоплательщик указывает суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, страниц раздела 6 может быть несколько, на листах А, Б и В отражаются доходы, полученные от источников в РФ, а также за ее пределами, облагаемые налогом по различным ставкам, и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и частной практики, и, наконец, листы Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л используются налогоплательщиком для заполнения разделов с 1-го по 6-й. Фактически эти листы нужны для расчета суммы доходов, не подлежащих налогообложению, а также суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.
Страницы 001 и 002 титульного листа, раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» и раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» заполняются и представляются всеми налогоплательщиками.
Остальные разделы и листы декларации являются специальными и заполняются налогоплательщиками в зависимости от полученного дохода, ставки налога, по которой полученный доход облагается, и права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.
2. Динамика декларирования доходов
по налогу на доходы физических лиц
за период 2001 2004 годы
+----------------------------------------------------------------+ ¦ ¦ 2001 ¦ 2002 ¦ 2003 ¦ 2004 ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦Количество ¦3578,9 ¦3500,5 ¦ 4004,5 ¦ 3985,1 ¦ ¦представленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговых деклараций о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходах (тыс.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦индивидуальные ¦1808,2 ¦1589,4 ¦ 1126,4 ¦ 796,1 ¦ ¦предприниматели (тыс.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦Общая сумма дохода, ¦ 570,5 ¦ 808,4 ¦ 1417,7 ¦ 1899,3 ¦ ¦заявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиками в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦декларациях о доходах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(млрд. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦Количество ¦ 649,1 ¦ 920,2 ¦ 1156,1 ¦ 1223,2 ¦ ¦налогоплательщиков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заявивших социальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговые вычеты (тыс.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦Количество ¦ 586,0 ¦ 803,7 ¦ 1050,4 ¦ 1341,9 ¦ ¦налогоплательщиков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заявивших имущественные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговые вычеты (тыс.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+ ¦Общая сумма налога, ¦4561,0 ¦6351,6 ¦12195,0 ¦18605,3 ¦ ¦заявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиками к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦возврату из бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(млн. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------+