Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли

1. Расходы на рекламу.
2. Представительские расходы.
3. Проценты по полученным заемным средствам.
4. Расходы на страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование.
5. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.
6. Расходы на бракованную и утратившую вид печатную и книжную продукцию.
7. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками.
• Командировки на территории РФ
• Заграничные командировки
  • Расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм, действующих до 31.12.2004г. включительно.
  • Суточные в пределах установленных норм, действующих до 31.12.2004г. включительно.
  • Нормы расходов по найму жилых помещений и суточных, действующих с 01.01.2005г.
  • Суточные в пределах установленных норм, действующих с 01.01.2006г.
  • Минимальный размер оплаты труда.
8. Предельный расчет наличными деньгами.
9. Размер валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

1.    Расходы на рекламу.

Согласно п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу признаются:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

2.    Представительские расходы.

Согласно п.2ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся:

• расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
• расходы на обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

3.    Проценты по полученным заемным средствам.

Согласно п.1ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

4.    Расходы на страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование.

Согласно п.16ст.255 НК РФ расходы на добровольное страхование включаются в расходы на оплату труда в следующем размере:

• Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

• Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
• Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы вышеперечисленных платежей (взносов).

5.    Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

  Согласно п.1ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений по сомнительным долгам, выявленные по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода, за исключением сумм, образовавшихся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Согласно п.4ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

6.    Расходы на бракованную и утратившую вид печатную и книжную продукцию.

Согласно п.43ст.264 НК РФ к прочим расходам относят ниже перечисленные расходы в установленных пределах:

• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции;
• расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

7.    Возмещение расходов, связанных со служебными командировками.

7.1. Командировки на территории РФ:

1. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:
   
• стоимость ж/д и авиа билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей.
  
2. наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами (Для организаций, финансируемых из бюджета - не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки).
   По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
   
3. а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - суточные в размере 100 рублей;
   
   б) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
   
   за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
   
   за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
   
   за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
   
   за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
   
   При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
   (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 № 828)
   
   При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
   (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 № 64)

7.2. Заграничные командировки:

1. стоимость оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
2. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:
   
• стоимость ж/д- и авиа- билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей.
  
3. расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм
4. суточные в пределах установленных норм

.

8.    Минимальный размер оплаты труда.

100 рублей. Установлен Федеральным Законом № 82-ФЗ от 19.06.2000г. и применяется при исчислении стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, а так же для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых определяется в зависимости от МРОТ.

9.    Предельный расчет наличными деньгами.

60 000 рублей по одной сделке. Согласно ст.153 ГК РФ «сделками» признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Т.е. под определением «сделка» следует понимать «договор».

10.   Размер валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

• По вопросу о периоде признания расходов по процентам для целей налогообложения прибыли
• О порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40000 рублей
• О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых физическим лицом организации, оплатившей обучение
• По вопросам признания в целях налогообложения прибыли страховых взносов
• Письмо Департамента Минфина от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504