Письмо департамента Минфина от 29 марта 2005 г. № 03-03-01-02/94
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
29 марта 2005 г.
N 03-03-01-02/94
""
Вопрос: Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год" (далее - Закон) установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
В соответствии с подпунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей (пункт 2 статьи 8 Закона).
В связи с изложенным, просим сообщить, учитываются ли для целей налогообложения доплаты до фактического заработка (сверх сумм погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, но не более 12480 рублей) за первые два дня нетрудоспособности?
При этом просим учесть, что в случае если суммы доплат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они должны быть учтены как расоды на оплату труда в соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ.
Одновременно обращаем внимание, что ранее Федеральной налоговой службой получено разъяснение об учете сумм доплат до фактического заработка сверх сумм выплачиваемых из Фонда социального страхования.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.03.2005 г. и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005 год" (далее - Закон) установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
При этом согласно пункту 2 статьи 8 Закона максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей.
В соответствии с пунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.
Таким образом, считаем, что доплаты до фактического заработка сверх сумм погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, но не более 12 480 рублей, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса.
Директор Департамента
М.А. Моторин
