Письмо Минфина от 22 марта 2005 г. № 03-04-08/60
Министерство финансов Российской Федерации
ПИСЬМО
22 марта 2005 г.
N 03-04-08/60
О применении НДС в отношении услуг по передаче исключительных прав
В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по передаче в соответствии с договором коммерческой концессии комплекса исключительных прав Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 ч. 2 НК РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей налога на добавленную стоимость признается территория РФ, в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).
Таким образом, налогообложение услуг по передаче в соответствии с договором коммерческой концессии комплекса исключительных прав должно осуществляться в режиме, установленном вышеуказанным положением статьи 148 Кодекса.
Согласно статье 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т. д.
Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое правообладателю - российской организации в форме разовых (паушальных) и периодических (роялти) платежей пользователем - иностранной компанией, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является налогом на добавленную стоимость в РФ не облагаются.
Заместитель директора департамента
Н.А.Комова
