Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 31 октября 2000 г. № 94н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ
(в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н,
от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказываю:
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2001 года. Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.
Министр
А.Л.КУДРИН
По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. № 9558-ЮД Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н не требует государственной регистрации.
Утвержден
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. № 94н
ПЛАН
СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
------------------------------------------------------------------
| Наименование счета |Номер| Номер и наименование |
| |счета| субсчета |
+----------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 |
+----------------------------------------------------------------+
| Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| |
|Основные средства | 01 |По видам основных средств |
| | | |
|Амортизация основных средств | 02 | |
| | | |
|Доходные вложения в| 03 |По видам материальных |
|материальные ценности | |ценностей |
| | | |
|Нематериальные активы | 04 |По видам нематериальных|
| | |активов и по расходам на|
| | |научно-исследовательские, |
| | |опытно-конструкторские и|
| | |технологические работы |
|(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | | |
|Амортизация нематериальных| 05 | |
|активов | | |
| | | |
|..............................| 06 | |
| | | |
|Оборудование к установке | 07 | |
| | | |
|Вложения во внеоборотные| 08 |1. Приобретение земельных|
|активы | |участков |
| | |2. Приобретение объектов|
| | |природопользования |
| | |3. Строительство объектов|
| | |основных средств |
| | |4. Приобретение объектов|
| | |основных средств |
| | |5. Приобретение|
| | |нематериальных активов |
| | |6. Перевод молодняка|
| | |животных в основное стадо |
| | |7. Приобретение взрослых|
| | |животных |
| | |8. Выполнение |
| | |научно-исследовательских, |
| | |опытно-конструкторских и|
| | |технологических работ |
|(субсчет 8 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | | |
|Отложенные налоговые активы | 09 | |
|(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | | |
| |
| Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ |
| |
|Материалы | 10 |1. Сырье и материалы |
| | |2. Покупные полуфабрикаты и|
| | |комплектующие изделия,|
| | |конструкции и детали |
| | |3. Топливо |
| | |4. Тара и тарные материалы |
| | |5. Запасные части |
| | |6. Прочие материалы |
| | |7. Материалы, переданные в|
| | |переработку на сторону |
| | |8. Строительные материалы |
| | |9. Инвентарь и|
| | |хозяйственные |
| | |принадлежности |
| | |10. Специальная оснастка и|
| | |специальная одежда на|
| | |складе |
|(субсчет 10 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | |11. Специальная оснастка и|
| | |специальная одежда в|
| | |эксплуатации |
|(субсчет 11 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | | |
|Животные на выращивании и| 11 | |
|откорме | | |
| | | |
|..............................| 12 | |
| | | |
|..............................| 13 | |
| | | |
|Резервы под снижение стоимости| 14 | |
|материальных ценностей | | |
| | | |
|Заготовление и приобретение| 15 | |
|материальных ценностей | | |
| | | |
|Отклонение в стоимости| 16 | |
|материальных ценностей | | |
| | | |
|..............................| 17 | |
| | | |
|..............................| 18 | |
| | | |
|Налог на добавленную стоимость| 19 |1. Налог на добавленную|
|по приобретенным ценностям | |стоимость при приобретении|
| | |основных средств |
| | |2. Налог на добавленную|
| | |стоимость по приобретенным|
| | |нематериальным активам |
| | |3. Налог на добавленную|
| | |стоимость по приобретенным|
| | |материально- |
| | |производственным запасам |
| |
| Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО |
| |
|Основное производство | 20 | |
| | | |
|Полуфабрикаты собственного| 21 | |
|производства | | |
| | | |
|..............................| 22 | |
| | | |
|Вспомогательные производства | 23 | |
| | | |
|..............................| 24 | |
| | | |
|Общепроизводственные расходы | 25 | |
| | | |
|Общехозяйственные расходы | 26 | |
| | | |
|..............................| 27 | |
| | | |
|Брак в производстве | 28 | |
| | | |
|Обслуживающие производства и| 29 | |
|хозяйства | | |
| | | |
|..............................| 30 | |
| | | |
|..............................| 31 | |
| | | |
|..............................| 32 | |
| | | |
|..............................| 33 | |
| | | |
|..............................| 34 | |
| | | |
|..............................| 35 | |
| | | |
|..............................| 36 | |
| | | |
|..............................| 37 | |
| | | |
|..............................| 38 | |
| | | |
|..............................| 39 | |
| |
| Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ |
| |
|Выпуск продукции (работ,| 40 | |
|услуг) | | |
| | | |
|Товары | 41 |1. Товары на складах |
| | |2. Товары в розничной|
| | |торговле |
| | |3. Тара под товаром и|
| | |порожняя |
| | |4. Покупные изделия |
| | | |
|Торговая наценка | 42 | |
| | | |
|Готовая продукция | 43 | |
| | | |
|Расходы на продажу | 44 | |
| | | |
|Товары отгруженные | 45 | |
| | | |
|Выполненные этапы по| 46 | |
|незавершенным работам | | |
| | | |
|..............................| 47 | |
| | | |
|..............................| 48 | |
| | | |
|..............................| 49 | |
| |
| Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |
| |
|Касса | 50 |1. Касса организации |
| | |2. Операционная касса |
| | |3. Денежные документы |
| | | |
|Расчетные счета | 51 | |
| | | |
|Валютные счета | 52 | |
| | | |
|..............................| 53 | |
| | | |
|..............................| 54 | |
| | | |
|Специальные счета в банках | 55 |1. Аккредитивы |
| | |2. Чековые книжки |
| | |3. Депозитные счета |
| | | |
|..............................| 56 | |
| | | |
|Переводы в пути | 57 | |
| | | |
|Финансовые вложения | 58 |1. Паи и акции |
| | |2. Долговые ценные бумаги |
| | |3. Предоставленные займы |
| | |4. Вклады по договору|
| | |простого товарищества |
| | | |
|Резервы под обесценение| 59 | |
|финансовых вложений | | |
|(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| |
| Раздел VI. РАСЧЕТЫ |
| |
|Расчеты с поставщиками и| 60 | |
|подрядчиками | | |
| | | |
|..............................| 61 | |
| | | |
|Расчеты с покупателями и| 62 | |
|заказчиками | | |
| | | |
|Резервы по сомнительным долгам| 63 | |
| | | |
|..............................| 64 | |
| | | |
|..............................| 65 | |
| | | |
|Расчеты по краткосрочным| 66 |По видам кредитов и займов |
|кредитам и займам | | |
| | | |
|Расчеты по долгосрочным| 67 |По видам кредитов и займов |
|кредитам и займам | | |
| | | |
|Расчеты по налогам и сборам | 68 |По видам налогов и сборов |
| | | |
|Расчеты по социальному| 69 |1. Расчеты по социальному|
|страхованию и обеспечению | |страхованию |
| | |2. Расчеты по пенсионному|
| | |обеспечению |
| | |3. Расчеты по обязательному|
| | |медицинскому страхованию |
| | | |
|Расчеты с персоналом по оплате| 70 | |
|труда | | |
| | | |
|Расчеты с подотчетными лицами | 71 | |
| | | |
|..............................| 72 | |
| | | |
|Расчеты с персоналом по| 73 |1. Расчеты по|
|прочим операциям | |предоставленным займам |
| | |2. Расчеты по возмещению|
| | |материального ущерба |
| | | |
|..............................| 74 | |
| | | |
|Расчеты с учредителями | 75 |1. Расчеты по вкладам в|
| | |уставный (складочный)|
| | |капитал |
| | |2. Расчеты по выплате|
| | |доходов |
| | | |
|Расчеты с разными дебиторами и| 76 |1. Расчеты по|
|кредиторами | |имущественному и личному|
| | |страхованию |
| | |2. Расчеты по претензиям |
| | |3. Расчеты по причитающимся|
| | |дивидендам и другим доходам|
| | |4. Расчеты по|
| | |депонированным суммам |
| | | |
|Отложенные налоговые| 77 | |
|обязательства | | |
|(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н) |
| | | |
|..............................| 78 | |
| | | |
|Внутрихозяйственные расчеты | 79 |1. Расчеты по выделенному|
| | |имуществу |
| | |2. Расчеты по текущим|
| | |операциям |
| | |3. Расчеты по договору|
| | |доверительного управления|
| | |имуществом |
| |
| Раздел VII. КАПИТАЛ |
| |
|Уставный капитал | 80 | |
| | | |
|Собственные акции (доли) | 81 | |
| | | |
|Резервный капитал | 82 | |
| | | |
|Добавочный капитал | 83 | |
| | | |
|Нераспределенная прибыль| 84 | |
|(непокрытый убыток) | | |
| | | |
|..............................| 85 | |
| | | |
|Целевое финансирование | 86 |По видам финансирования |
| | | |
|..............................| 87 | |
| | | |
|..............................| 88 | |
| | | |
|..............................| 89 | |
| |
| Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ |
| |
|Продажи | 90 |1. Выручка |
| | |2. Себестоимость продаж |
| | |3. Налог на добавленную|
| | |стоимость |
| | |4. Акцизы |
| | |9. Прибыль / убыток от|
| | |продаж |
| | | |
|Прочие доходы и расходы | 91 |1. Прочие доходы |
| | |2. Прочие расходы |
| | |9. Сальдо прочих доходов и|
| | |расходов |
| | | |
|..............................| 92 | |
| | | |
|..............................| 93 | |
| | | |
|Недостачи и потери от порчи| 94 | |
|ценностей | | |
| | | |
|..............................| 95 | |
| | | |
|Резервы предстоящих расходов | 96 |По видам резервов |
| | | |
|Расходы будущих периодов | 97 |По видам расходов |
| | | |
|Доходы будущих периодов | 98 |1. Доходы, полученные в|
| | |счет будущих периодов |
| | |2. Безвозмездные|
| | |поступления |
| | |3. Предстоящие поступления|
| | |задолженности по|
| | |недостачам, выявленным за|
| | |прошлые годы |
| | |4. Разница между суммой,|
| | |подлежащей взысканию с|
| | |виновных лиц, и балансовой|
| | |стоимостью по недостачам|
| | |ценностей |
| | | |
|Прибыли и убытки | 99 | |
| |
| Забалансовые счета |
| |
|Арендованные основные средства| 001 | |
| | | |
|Товарно-материальные ценности,| 002 | |
|принятые на ответственное| | |
|хранение | | |
| | | |
|Материалы, принятые в| 003 | |
|переработку | | |
| | | |
|Товары, принятые на комиссию | 004 | |
| | | |
|Оборудование, принятое для| 005 | |
|монтажа | | |
| | | |
|Бланки строгой отчетности | 006 | |
| | | |
|Списанная в убыток| 007 | |
|задолженность | | |
|неплатежеспособных дебиторов | | |
| | | |
|Обеспечения обязательств и| 008 | |
|платежей полученные | | |
| | | |
|Обеспечения обязательств и| 009 | |
|платежей выданные | | |
| | | |
|Износ основных средств | 010 | |
| | | |
|Основные средства, сданные в| 011 | |
|аренду | | |
L-----------------------------------------------------------------
Утверждена
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. № 94н
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н)
Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н)
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.
Раздел I. Внеоборотные активы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счет 01 `Основные средства`
Счет 01 `Основные средства` предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 `Основные средства` по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 `Основные средства` в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 `Основные средства` в корреспонденции со счетом 08 `Вложения во внеоборотные активы`.
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 `Основные средства` в корреспонденции со счетом 83 `Добавочный капитал`.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 `Основные средства` может открываться субсчет `Выбытие основных средств`. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 `Основные средства` на счет 91 `Прочие доходы и расходы`.
Аналитический учет по счету 01 `Основные средства` ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 01 `Основные средства` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
03 Доходные вложения в 02 Амортизация основных средств
материальные ценности 11 Животные на выращивании
08 Вложения во внеоборотные и откорме
активы 76 Расчеты с разными
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты
79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал
80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал
83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 02 `Амортизация основных средств`
Счет 02 `Амортизация основных средств` предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 `Амортизация основных средств` в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 `Амортизация основных средств` и дебету счета 91 `Прочие доходы и расходы` (если арендная плата формирует прочие доходы).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 `Амортизация основных средств` в кредит счета 01 `Основные средства` (субсчет `Выбытие основных средств`). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 `Амортизация основных средств` ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 `Амортизация основных средств` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных
02 Амортизация основных средств
средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты 23 Вспомогательные производства
83 Добавочный капитал 25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
Счет 03 `Доходные вложения в материальные ценности`
Счет 03 `Доходные вложения в материальные ценности` предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 `Доходные вложения в материальные ценности` по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 `Доходные вложения в материальные ценности` в корреспонденции со счетом 08 `Вложения во внеоборотные активы`.
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 `Амортизация основных средств` обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 `Доходные вложения в материальные ценности`, к нему может открываться субсчет `Выбытие материальных ценностей`. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 `Доходные вложения в материальные ценности` на счет 91 `Прочие доходы и расходы`.
Аналитический учет по счету 03 `Доходные вложения в материальные ценности` ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Счет 03 `Доходные вложения в материальные ценности` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные 01 Основные средства
активы 02 Амортизация основных
76 Расчеты с разными средств
дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными
80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 04 `Нематериальные активы`
Счет 04 `Нематериальные активы` предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 `Нематериальные активы` по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 `Амортизация нематериальных активов`, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 `Нематериальные активы`.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 `Нематериальные активы` в корреспонденции со счетом 08 `Вложения во внеоборотные активы`.
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 `Нематериальные активы`, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 `Амортизация нематериальных активов`). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 `Нематериальные активы` на счет 91 `Прочие доходы и расходы`.
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 `Нематериальные активы` обособленно.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 `Нематериальные активы` в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 `Нематериальные активы` в корреспонденции с кредитом счета 08 `Вложения во внеоборотные активы`.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 `Нематериальные активы` в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 `Основное производство`, 26 `Общехозяйственные расходы` и т.д.).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 `Прочие доходы и расходы` в корреспонденции с кредитом счета 04 `Нематериальные активы`.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Аналитический учет по счету 04 `Нематериальные активы` ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Счет 04 `Нематериальные активы` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные 05 Амортизация
активы нематериальных активов
51 Расчетные счета 20 Основное производство
52 Валютные счета 23 Вспомогательные
55 Специальные счета в банках производства
76 Расчеты с разными 25 Общепроизводственные
дебиторами и кредиторами расходы
79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные
расчеты расходы
80 Уставный капитал 29 Обслуживающие
производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
Счет 05 `Амортизация нематериальных активов`
Счет 05 `Амортизация нематериальных активов` предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 `Нематериальные активы`).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 `Амортизация нематериальных активов` в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 `Амортизация нематериальных активов` в кредит счета 04 `Нематериальные активы`.
Аналитический учет по счету 05 `Амортизация нематериальных активов` ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 05 `Амортизация нематериальных активов` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
04 Нематериальные активы 08 Вложения во внеоборотные
79 Внутрихозяйственные активы
расчеты 20 Основное производство
23 Вспомогательные
производства
25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные
расходы
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные
расчеты
97 Расходы будущих периодов
Счет 07 `Оборудование к установке`
Счет 07 `Оборудование к установке` предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 `Оборудование к установке` не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 `Вложения во внеоборотные активы` по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 `Оборудование к установке` по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 `Оборудование к установке` в корреспонденции со счетом 60 `Расчеты с поставщиками и подрядчиками` или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 `Оборудование к установке` и кредиту счета 75 `Расчеты с учредителями`.
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 `Заготовление и приобретение материальных ценностей` или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 `Оборудование к установке` в дебет счета 08 `Вложения во внеоборотные активы`. При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 `Оборудование, принятое для монтажа`. Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 `Оборудование, принятое для монтажа`. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 `Прочие доходы и расходы`.
Аналитический учет по счету 07 `Оборудование к установке` ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Счет 07 `Оборудование к установке` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
15 Заготовление и приобретение 08 Вложения во внеоборотные
материальных ценностей активы
23 Вспомогательные 23 Вспомогательные
производства производства
60 Расчеты с поставщиками и 76 Расчеты с разными
подрядчиками дебиторами и кредиторами
66 Расчеты по краткосрочным 79 Внутрихозяйственные
кредитам и займам расчеты
67 Расчеты по долгосрочным 80 Уставный капитал
кредитам и займам 91 Прочие доходы и расходы
71 Расчеты с подотчетными лицами 94 Недостачи и потери от
75 Расчеты с учредителями порчи ценностей
76 Расчеты с разными 99 Прибыли и убытки
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
Счет 08 `Вложения во внеоборотные активы`
Счет 08 `Вложения во внеоборотные активы` предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 `Вложения во внеоборотные активы` могут быть открыты субсчета:
08-1 `Приобретение земельных участков`,
08-2 `Приобретение объектов природопользования`,
08-3 `Строительство объектов основных средств`,
08-4 `Приобретение объектов основных средств`,
08-5 `Приобретение нематериальных активов`,
08-6 `Перевод молодняка животных в основное стадо`,
08-7 `Приобретение взрослых животных`,
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
08-8 `Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ` и др.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
На субсчете 08-1 `Приобретение земельных участков` учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 `Приобретение объектов природопользования` учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 `Строительство объектов основных средств` учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 `Приобретение объектов основных средств` учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 `Приобретение нематериальных активов` учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` в дебет счетов 01 `Основные средства`, 03 `Доходные вложения в материальные ценности`, 04 `Нематериальные активы` и др.
На субсчете 08-6 `Перевод молодняка животных в основное стадо` учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 `Приобретение взрослых животных` учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 `Животные на выращивании и откорме` в дебет счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 `Основные средства` и кредитуется счет 08 `Вложения во внеоборотные активы`. В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 `Животные на выращивании и откорме` на счет 08 `Вложения во внеоборотные активы` при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 `Основные средства`.
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` в дебет счета 01 `Основные средства`.
На субсчете 08-8 `Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ` учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` в дебет счета 04 `Нематериальные активы`.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 `Вложения во внеоборотные активы` в дебет счета 91 `Прочие доходы и расходы`.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Сальдо по счету 08 `Вложения во внеоборотные активы` отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 `Вложения во внеоборотные активы`, их стоимость списывается в дебет счета 91 `Прочие доходы и расходы`.
Аналитический учет по счету 08 `Вложения во внеоборотные активы` ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Счет 08 `Вложения во внеоборотные активы` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных 01 Основные средства
средств 03 Доходные вложения в
05 Амортизация материальные ценности
нематериальных активов 04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке 76 Расчеты с разными дебиторами
10 Материалы и кредиторами
11 Животные на выращивании 79 Внутрихозяйственные расчеты
и откорме 80 Уставный капитал
16 Отклонение в стоимости 91 Прочие доходы и расходы
материальных ценностей 94 Недостачи и потери от
19 Налог на добавленную порчи ценностей
стоимость по 99 Прибыли и убытки
приобретенным ценностям
23 Вспомогательные
производства
26 Общехозяйственные
расходы
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате
труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
Счет 09 `Отложенные налоговые активы`
(счет введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Счет 09 `Отложенные налоговые активы` предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 `Отложенные налоговые активы` в корреспонденции с кредитом счета 68 `Расчеты по налогам и сборам` отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 `Отложенные налоговые активы` в корреспонденции с дебетом счета 68 `Расчеты по налогам и сборам` отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 `Отложенные налоговые активы` в дебет счета 99 `Прибыли и убытки`.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Счет 09 `Отложенные налоговые активы`
по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
