По вопросу учета расходов при применении УСН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5226
ПО ВОПРОСУ
УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба по вопросу порядка учета организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, расходов, связанных со служебными поездками работников при разъездном характере работ, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 03.03.2011 N 03-11-09/13) сообщает следующее.
Порядок возмещения расходов работнику организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами Трудового «кодекса» РФ (далее — ТК РФ).
В соответствии с «частью 1 статьи 168.1» ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в «части первой статьи 168.1» ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором («часть 2 статьи 168.1» ТК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения расходов установлен «статьей 346.16» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).
«Пунктом 1 статьи 346.16» Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно «пункту 2 статьи 346.16» Кодекса расходы, указанные в «пункте 1» этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в «пункте 1 статьи 252» Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в «подпунктах 5», «6», «7», «9» - «21», «34 пункта 1 статьи 346.16» Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль «статьями 254», «255», «263», «264», «265» и «269» Кодекса.
Расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в «пункте 1 статьи 346.16» Кодекса не поименованы.
«Глава 25» «Налог на прибыль организаций» Кодекса не содержит специальной нормы по учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов, предусмотренных «статьей 168.1» Трудового кодекса РФ, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании «подпункта 49 пункта 1 статьи 264» Кодекса («письмо» Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87).
Однако, расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по «подпункту 49 пункта 1 статьи 264» Кодекса, не поименованы в «пункте 1 статьи 346.16» Кодекса, и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В этой связи, затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е. В. КОЗЛОВА
