Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте
Письмо Минфина от 02.11.10 № 03-03-06/1/683
Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте
Вопрос: ЗАО (далее — Общество) заключило договор купли-продажи (далее — Договор) телекоммуникационного оборудования (далее — оборудование) с иностранной компанией (далее — Продавец) на сумму 23 481 тыс. долл. США на условиях 100-процентной предоплаты (паспорт сделки оформлен).
В целях исполнения указанного Договора Общество 29 декабря 2008 года заключило кредитный договор с ОАО (далее — кредитный договор) на сумму 23 500 тыс. долл. США на условиях 20,15% годовых со сроком возврата 30 сентября 2009 года. Объектом кредитования, указанным в кредитном договоре, явилось приобретение оборудования. Кредит получен 29 декабря 2008 года.
Согласно условиям Договора (в течение пяти дней после подписания Договора) предоплата за оборудование была произведена на счет Продавца 29 декабря 2008 года в сумме 23 481 тыс. долл. США. В течение 2009 года оборудование поставлено не было по причине невозможности исполнения Продавцом своих обязательств, и Договор был расторгнут по инициативе Общества 1 марта 2010 года.
Денежные средства возвращены Продавцом полностью в марте 2010 года, кредит банка погашен.
В соответствии с действующим в 2009–2010 годах порядком учета курсовых разниц в бухгалтерском учете и в связи с внесенными с 1 января 2010 года уточнениями в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, аванс, выданный Продавцу, не переоценивался в 2010 году в налоговом и бухгалтерском учете, что привело в марте 2010 года, на дату возврата Продавцом денежных средств, к возникновению курсовой разницы.
Просим дать разъяснения по следующему вопросу:
Имеет ли право Общество учесть расход (доход) в целях налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникшей на дату возврата Продавцом денежных средств в связи с разницой курсов ЦБ на 31 декабря 2009 года и на дату переоценки долгового обязательства по курсу ЦБ на день платежа (прекращения обязательства)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо (...) и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата).
Статьей 487 Гражданского кодекса РФ установлено, что в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.
При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.
Как следует из письма, у организации возникли убытки в связи с изменением курса иностранной валюты при возврате вследствие расторжения договора купли-продажи аванса, уплаченного в данной иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Таким образом, с 1 января 2010 г. выданные авансы в целях главы 25 НК РФ не переоцениваются.
При расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.
При этом налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли включает в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в порядке, установленном статьями 250, 265, 271 и 272 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
С. В. Разгулин
