Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
ПИСЬМО
от 30 декабря 2008 г. N ШС-6-3/986
ОБ УВЕДОМЛЕНИЯХ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с внесением дополнений в статью 288 НК РФ (далее — Налоговый кодекс) ФНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ (далее — ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» с 01.01.2009 в указанный пункт статьи 288 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
В целях идентификации налогоплательщика и его обособленных подразделений уведомления должны содержать полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, ИНН/КПП по месту нахождения организации, полное наименование обособленных подразделений (при наличии), адреса мест нахождения обособленных подразделений, КПП, присвоенные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, наименование и код субъекта РФ, на территории которого находятся обособленные подразделения. Также должна быть указана причина, по которой уведомление представляется в налоговый орган.
Рекомендуемые типовые формы Уведомления N 1 и Уведомления N 2 приведены, соответственно, в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к данному письму.
В форме Уведомления N 1 предусмотрено указание суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал налогового периода, с которого налогоплательщик переходит на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ответственного обособленного подразделения или производит замену ответственного обособленного подразделения, а также суммы ежемесячных авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты при выборе нового ответственного обособленного подразделения в случае закрытия (ликвидации) ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода.
При возврате налогоплательщика на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения составляется Уведомление N 1. Если на территории субъекта РФ находятся несколько обособленных подразделений, уплата налога по которым администрируется одним налоговым органом, то в данный налоговый орган направляется одно Уведомление N 1, в котором вместо полного наименования ответственного обособленного подразделения указываются слова «Смотри Перечень обособленных подразделений», а обособленные подразделения перечисляются в Перечне обособленных подразделений.
Схема представления в налоговые органы Уведомлений приведена в приложении N 3 к данному письму.
Если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта РФ, то Уведомления N 1 и N 2 вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации. Соответственно, в данном случае направлять в этот же налоговый орган копию Уведомления N 1 нет необходимости.
Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов и до сведения налогоплательщиков.
Действительный государственный советник
РФ
2 класса
С. Н. ШУЛЬГИН
Приложение N 1
к письму ФНС России
от __ ____ 2008 N ____
Формы «Уведомление N 1» и «Уведомление N 2» в Excel.
"___.___" ____________________ _._._._
(число) (месяц (прописью)) (год)
--T-T-T--
В (*) | | | | |
------------------------------------------------------------------+---+--
(наименование налогового органа и его код)
УВЕДОМЛЕНИЕ № 1
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ с
"___.___" ____________________ _._._._ ____________________________________
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской
___________________________________________________________________________
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-- --T-T-T-T-T-T-T-T--
ИНН/КПП | | | | | | | | | | |/| | | | | | | | | |
L---+---+---+---+---- L---+---+---+---+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет --T--
_____________________________________________________________________ | | |
(наименование субъекта РФ и его код) L----
через _____________________________________________________________________
(полное наименование ответственного обособленного подразделения
___________________________________________________________________________
(при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного
подразделения) (**)
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
РФ по месту нахождения одного обособленного ---
подразделения (ответственного обособленного подразделения) | |
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте РФ более одного обособленного ---
подразделения | |
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения ---
и выбором нового ответственного обособленного подразделения | |
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения ---
организации и каждого обособленного подразделения | |
--------------------------------------------------------------------- L--
Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории
___________________________________________________________________________
(наименование субъекта РФ)
-----T-------------T----------------T-----------------T-------------------------------
| № |Наименование |Место нахождения| КПП | Сумма ежемесячных авансовых |
| п/п|обособленного| подразделения | | платежей на __ квартал |
| |подразделения| | | 200_ г. или по ненаступившим |
| | | | | срокам уплаты (руб.) |
| | | | +---------T----------T---------+
| | | | | _._._ | _._._ | _._._ |
+------------------------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+-------------------------------------T-T-T-T-T-T-T-T--------------------------------+
| 1. | (***) | | | | | | | | | | | | | |
+-------------------------------------+---+---+---+---+------------------------------+
| 2. | | | | | | | | | | | | | | |
+-------------------------------------+---+---+---+---+------------------------------+
| 3. | | | | | | | | | | | | | | |
+-------------------------------------+---+---+---+---+------------------------------+
| | Итого | x | x | | | |
L-------------------------------------------------------------------------------------
Руководитель организации:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
М.П.
Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________
----------
В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ самой организацией:
(*) указывается налоговый орган по месту нахождения организации;
(**) указывается наименование организации;
(***) в Перечне первым указывается организация.
Приложение N 2
к письму ФНС России
от __ ____ 2008 N ____
"___.___" ____________________ _._._._
(число) (месяц (прописью)) (год)
--T-T-T--
В _______________________________________________________________ | | | | |
(наименование налогового органа и его код) L---+----
УВЕДОМЛЕНИЕ № 2
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ с
"___.___" ____________________ _._._._ ____________________________________
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской
___________________________________________________________________________
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-- --T-T-T-T-T-T-T-T--
ИНН/КПП | | | | | | | | | | |/| | | | | | | | | |
L---+---+---+---+---- L---+---+---+---+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет --T--
_____________________________________________________________________ | | |
(наименование субъекта РФ и его код) L----
через _____________________________________________________________________
(полное наименование обособленного подразделения (при наличии),
--T-T-T-T-T-T-T-T--
___________________________________________________ КПП | | | | | | | | | |
адрес места нахождения ответственного L---+---+---+---+--
обособленного подразделения) (*)
Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через
___________________________________________________________________________
(полное наименование ответственного обособленного подразделения
--T-T-T-T-T-T-T-T--
___________________________________________________ КПП | | | | | | | | | |
(при наличии), адрес места нахождения L---+---+---+---+--
ответственного обособленного подразделения) (**)
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
РФ по месту нахождения одного обособленного ---
подразделения (ответственного обособленного подразделения) | |
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте РФ более одного обособленного ---
подразделения | |
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения ---
и выбором нового ответственного обособленного подразделения | |
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С созданием нового обособленного подразделения в субъекте
РФ, в котором уже имеется ответственное ---
обособленное подразделение | |
--------------------------------------------------------------------- L--
Руководитель организации:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
М.П.
Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________
----------
(*) Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
(**) При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией указывается ее наименование.
Приложение N 3
к письму ФНС России
от __ ____ 2008 N ____
I. Схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ
-----T--------------------T----------------------------T-------------------
| № | Основания | Место представления | Рекомендуемая |
|п/п | для направления | уведомления | форма |
| | уведомления | | уведомления |
+-------------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+-------------------------------------------------------------------------+
|1. |При переходе |Налоговые органы по |Уведомление № 1 |
| |налогоплательщика |месту нахождения | |
| |на уплату налога |ответственных | |
| |на прибыль |обособленных | |
| |организаций в |подразделений | |
| |бюджет субъекта +-----------------------------------------------+
| |Российской |Налоговые органы по месту |Уведомление № 2 |
| |Федерации по месту |нахождения других | |
| |нахождения |обособленных подразделений | |
| |ответственного +-----------------------------------------------+
| |обособленного |Налоговый орган по |Копии |
| |подразделения |месту нахождения |Уведомление № 1 |
| | |организации (**) | |
+-------------------------------------------------------------------------+
|2. |При возврате |Налоговый орган по |Уведомление № 1 |
| |налогоплательщика |месту нахождения | |
| |на уплату налога |организации (**) | |
| |на прибыль +-----------------------------------------------+
| |организаций в |Налоговые органы по |Уведомление № 1 |
| |бюджет субъекта |месту нахождения | |
| |Российской |каждого обособленного | |
| |Федерации по месту |подразделения (включая | |
| |нахождения каждого |ответственные | |
| |обособленного |обособленные | |
| |подразделения |подразделения) | |
L--------------------------------------------------------------------------
II. Схема направления уведомлений при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ
-----T--------------------T----------------------------T-------------------
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+-------------------------------------------------------------------------+
|1. |При создании нового |Налоговый орган по месту |Уведомление № 2 |
| |обособленного |нахождения нового | |
| |подразделения в |обособленного подразделения | |
| |субъекте Российской +-----------------------------------------------+
| |Федерации, в котором|Налоговый орган по месту |Уведомление № 2 |
| |уже имеется |нахождения ответственного | |
| |ответственное |обособленного подразделения | |
| |обособленное +-----------------------------------------------+
| |подразделение |Налоговый орган по месту |Сообщение по |
| | |нахождения организации |форме № С-09-3 (*)|
+-------------------------------------------------------------------------+
|2. |При создании нового |Налоговый орган по месту |Уведомление № 1 |
| |(новых) |нахождения выбранного | |
| |обособленного |ответственного | |
| |подразделения и |обособленного подразделения | |
| |выборе | | |
| |ответственного +-----------------------------------------------+
| |обособленного |Налоговый орган по месту |Копия |
| |подразделения в |нахождения организации (**) |Уведомления № 1 |
| |субъекте Российской | | |
| |Федерации, в котором+-----------------------------------------------+
| |ранее имелось только|Налоговые органы по месту |Уведомление № 2 |
| |одно (или не |нахождения других | |
| |имелось) |обособленных | |
| |обособленное |подразделений | |
| |подразделение | | |
+-------------------------------------------------------------------------+
|3. |При закрытии |Налоговый орган по |Уведомление по |
| |обособленного |месту нахождения |произвольной форме|
| |подразделения, через|ответственного | |
| |которое уплата |обособленного | |
| |налога не |подразделения | |
| |производилась +-----------------------------------------------+
| | |Налоговый орган по |Сообщение по |
| | |месту нахождения |форме № С-09-3 |
| | |организации | |
+-------------------------------------------------------------------------+
|4. |При закрытии |Налоговый орган по месту |Уведомление № 1 |
| |(замене) |нахождения нового | |
| |ответственного |ответственного | |
| |обособленного |обособленного подразделения | |
| |подразделения и +-----------------------------------------------+
| |выборе нового |Налоговый орган по |Копия |
| |ответственного |месту нахождения |Уведомления № 1 |
| |обособленного |организации (**) | |
| |подразделения +-----------------------------------------------+
| | |Налоговые органы по месту |Уведомление № 2 |
| | |нахождения других | |
| | |обособленных подразделений | |
| | |(включая закрытое или | |
| | |прежнее ответственное | |
| | |обособленное | |
| | |подразделение) | |
+-------------------------------------------------------------------------+
|5. |При закрытии всех |Налоговый орган по |Уведомление по |
| |обособленных |месту нахождения |произвольной форме|
| |подразделений на |ответственного | |
| |территории субъекта |обособленного | |
| |РФ|подразделения | |
| | +-----------------------------------------------+
| | |Налоговый орган по месту |Сообщение по |
| | |нахождения организации |форме № С-09-3 |
L--------------------------------------------------------------------------
----------
(*) Форма N С-09-3 «Сообщения о создании (закрытии) на территории РФ обособленного подразделения» утверждена Приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ (зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008 N 11078) и представляется в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации.
(**) Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, вместо направления уведомлений в налоговый орган по месту нахождения организации представляют их в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
