Письмо Департамента Минфина от 6 октября 2006 г. N 03-11-05/226

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ

ПИСЬМО

6 октября 2006 г. N 03-11-05/226

«»

Вопрос: В связи с различием в толковании требований Налогового кодекса и нормативных документов Минфина по вопросам уплаты фиксированных платежей по обязательному пенсионному страхованию прошу Вас поручить дать комментарий по следующему вопросу.

Порядок уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа определен постановлением Правительства от 26 сентября 2005 года N 582 и, согласно п. 4 постановления: «Уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа». В соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса, а также согласно письму Минфина от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/17, «налогоплательщики уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде».

Правомерно ли при применении упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшение суммы квартального авансового платежа по налогу на сумму фактически произведенного в отчетном квартале фиксированного платежа по ОПС, равного годовому размеру, или, несмотря на произведенный годовой платеж, предприниматель должен уменьшать сумму налога только на размер расчетного платежа? Существует ли нормативный документ, регламентирующий именно такой порядок, когда при расчете размера авансового платежа учитываются не фактически произведенные, а расчетные размеры фиксированных платежей по ОПС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 24.08.2006 г. сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 статьи 346.21 НК РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством РФ, но не более чем на 50 процентов.

Согласно пунктам 1-3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели, указанные в подп. 2 п. 1 статьи 6 названного закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» обязательный минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц, в том числе 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При этом фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе.

Таким образом, индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии, в размере 100 руб. в месяц.

Кроме того, согласно п. 3 статьи 29 указанного федерального закона, индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда РФ сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.

Осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в Пенсионный фонд РФ, в части, превышающей установленный законодательством об обязательном пенсионном страховании размер, уплачиваются на основании договора с пенсионным# фондом, заключенного в добровольном порядке.

Поскольку эти платежи носят добровольный характер, сумму единого налога (авансовых платежей) они уменьшать не должны.

Исходя из положений п. 3 статьи 346.21 Кодекса сумма# налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период, или авансовых платежей, уплачиваемых за отчетный период, следует уменьшать на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанных выше размерах, относящихся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду.

Например, если за 1 квартал 2006 года индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы в размере годового платежа в сумме 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.), то сумма налога может быть уменьшена по налоговой декларации за 1 квартал 2006 года только на 450 руб. (150 руб. х 3 мес.).

Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев